关键词：政府预算公开；高校财务公开；财务报告；财务报表

前言

现代政府预算是建立责任政府、推进国家治理体系和治理能力现代化的重要基础，而政府预算公开是其中的一个重要环节。近年来，政府预算公开在我国有了重要的进展。2007年，国务院通过了《中华人民共和国政府信息公开条例》，在行政法规层次第一次规定了政府预算公开。2009年，财政部首次公布了经全国人大审议通过的财政预算报告。2010年，有75个中央部门首次公开了部门预算。2011年，公开部门预算的中央部门数量增加到92个，并有90个中央部门公开了部门决算。2013年，中央部门同步公开部门预算与“三公经费”预算，同时，全面启动了中央部门2012年度决算公开和“三公经费”决算公开。[1]2014年修订的《预算法》在第一条就提出要“建立健全全面规范、公开透明的预算制度”，同时在相关条款中多次提及预算公开。2017年，有105个中央部门集中公布了部门预算。这是中央部门连续第八年推进部门预算公开。

根据我国的预算制度，事业单位是政府部门预算的重要组成部分。在我国政府预算公开的大背景下，作为事业单位重要组成部分的高等学校[1]在财务公开方面也取得了一定的进展。2010年9月1日起实行的《高等学校信息公开办法》规定了高校应该主动公开的财务信息。2012年12月教育部公布的《教育部关于做好高等学校财务信息公开工作的通知》中提出，中央部门所属高校主动公开的财务信息，原则上应包括收支预决算总表、收入预决算表、支出预决算表、财政拨款支出预决算表。在相关文件出台后，高校财务公开也有了实践。笔者对教育部部属高校的财务公开状况进行了调查。通过对相关高校网站的浏览，截至2017年5月1日，74所教育部部属高校在不同程度上都进行了财务公开。当然，各个高校的财务公开情况并不完全一致。有的高校公布了2013-2017年度的财务预算和2012-2015年度的财务决算，有的高校公布的财务预决算则少于上述年份，而有的高校只公布了一年的预决算或预算。高校财务公开涉及多方面的内容[2]，本文将重点关注财务公开的具体内容。下文对国外高校财务公开、特别是公立大学的典范加州大学系统的财务公开及其年度财务报告进行介绍和分析，总结归纳我国在高校财务公开内容方面存在的问题。在此基础上，结合我国当前相关的重要制度进展，就我国高校财务公开内容的进一步完善提出一些建议。

一、各国高校财务公开状况——特别以加州大学系统的财务报告为例

公立高校往往从政府、学生和家长、社会等多个渠道获得办学资金，为了促使公立高校切实履行公共受托责任，实现更加有效的资源配置，加强公立高校对社会各界问责（Accountability）的回应，许多国家都很重视公立高校的财务公开问题。[4]英国1989年发布了《英国大学会计推荐实践声明》（Statement of Recommended Practice for Accounting in UK Universities），1994年又发布了《推荐实践声明：高等教育机构会计》，这两个声明的目的是让高等教育机构的账目符合英国公认会计准则。在澳大利亚，根据1988年的《高等教育融资法》，联邦政府将拨款与对财务、会计指令的遵循相联系。通用财务报告应当根据会计概念声明和澳大利亚会计标准及立法机构或其他机构设定的其他相关要求来准备。新西兰是大学问责信息披露领域的领导者。随着1987年《新西兰会计师协会公共部门概念声明》的发布和1989年《国有企业法》和《公共财政法》的制定，新西兰大学在财务信息和非财务信息方面都显示出更加公开的趋势。在加拿大，1996年，加拿大注册会计师协会发布了新的会计标准，适用于包括大学在内的非营利组织。该标准要求大学发布现金流量表，同时记录折旧。据有学者考察，其他国家的高校财务公开一般都有包括经审计的会计报表在内的综合的大学年度报告，加拿大并没有类似的年度报告，而通过几个分开的文件来应对特定的事项。[5]在西班牙[6]、马来西亚[7]等国也都有高校财务公开方面的实践。

美国是当今世界高等教育最为发达的国家。美国也很重视公立高校通过财务公开的形式回应社会各界的问责问题。加州的公立高等教育体系规模大、质量高，为美国其他州、乃至全世界提供了一个成功的范例。[8]加州公立高等教育体系由加州大学系统（UC）、加州州立大学系统（CSU）、加州社区学院系统（CCC）三大部分构成。其中，加州大学系统是加州公立高等教育体系的精华，由十个分校组成。加州大学系统的各个分校都是著名的研究型大学，而伯克利分校、洛杉矶分校等更是全球研究型大学中的佼佼者。加州大学系统在治理体系、特别是财务公开方面都有一套卓有成效的做法。鉴于此，考虑到本文所探讨的高校为公立高校，这里将特别对加州大学系统的财务公开状况进行分析，以为我国的高校财务公开提供一些借鉴。

（一）加州大学系统财务信息公开的基本情况

加州大学系统有专门的“报告透明度”（Reporting Transparency）网页。[9]该网页旨在以便易的方式为公众提供关于加州大学系统的各种财务信息，以支持加州政府开展的类似的透明度方面的努力。该网页包括：预算文件（年度经常性运转和资本改进预算、总校校长办公室年度预算、预算资源和更新）、薪酬报告、财务报告、健康系统支持报告、内部审计报告、投资报告（董事会首席投资官年度报告、捐赠基金年度报告（分校基金会投资绩效报告））、私人支持报告（包括分校基金会）、退休系统保险精算评估报告、收入和费用趋势报告、学生和员工统计摘要、学生录取统计、学生资助年度报告、供应商合同等。其中，财务报告（Financial Reporting）部分包括：2006财政年度以来的审计报告、债券信息、经审计的综合财务报告（Consolidated Audited Financial Reports）（网上公布了从2006-2007财政年度到2015-2016财政年度的财务报告[10]）、捐赠基金报告、医学中心财务报告、退休收益计划年度报告、收入债券等。经审计的综合财务报告即年度财务报告涵盖了加州大学系统的主要财务信息。因此，本文将重点对年度财务报告进行分析。加州大学系统各年度的财务报告的格式大致相同，这里将以2015-2016财政年度的财务报告[11]为例进行分析。

（二）加州大学系统年度财务报告的主要内容

加州大学系统年度财务报告是一个完整的、格式化的文件，除了封面、封底外，共有106页。其主要内容包括如下几大部分：（1）内容目录；（2）总校校长信。主要介绍加州大学系统过去一年在招生、应对气候变化、可持续的粮食供应、专利和创新、创业等方面所取得的主要成就；（3）执行副校长、首席财务官（CFO）信。介绍加州大学系统过去一年在基建、养老等方面的主要财务举措；（4）简要状况；（5）管理层讨论与分析（MD&A）；（6）独立审计师报告；（7）净资产表（Statements of Net Position）；（8）收入、费用和净资产变动表；（9）现金流量表；（10）退休系统、退休人员健康受益信托净资产表；（11）退休系统、退休人员健康受益信托净资产变动表；（12）财务报表附注；（13）被要求的补充信息；（14）加州大学董事和官员。

（三）加州大学系统年度财务报告的主要做法

1.用五张财务报表呈现加州大学系统及其退休相关事务的财务信息。在年度财务报告中，在独立审计师报告之后为五张财务报表。其中，三张财务报表呈现加州大学系统的财务信息，两张财务报表呈现退休系统、退休人员健康受益信托的财务信息。最为重要的是记载加州大学系统财务信息的三张财务报表：净资产表，收入、费用和净资产变动表，现金流量表。具体而言：（1）净资产表相当于资产负债表，记录加州大学系统和分校基金会在财政年度最后一日的财务状况。具体科目包括：资产（经常性资产、非经常性资产）、资源的递延流出、负债（经常性负债、非经常性负债）、资源的递延流入、净资产。这些科目之间存在如下等式：（资产+资源的递延流出）-（负债+资源的递延流入）=净资产。（2）收入、费用和净资产变动表表明在一个财政年度加州大学系统和分校基金会的财务状况是如何变动的。该表的净资产数额和上述净资产表中的净资产数额是一致的。（3）现金流量表反映在一个财政年度内现金的流进和流出状况。现金流量表通常呈现来自运转性活动的现金流动（例如：学杂费的流入、向雇员支付的流出）、来自非资本性融资活动的现金流动（例如：联邦佩尔助学金的流入、商业票据本金偿还的流出）、来自资本性及其相关的融资活动的现金流动（例如：州政府资本性拨款的流入、购买资本性资产的流出）、来自投资活动的现金流动等。

2.用表格形式的“简要状况”呈现近五年来的主要财务信息和学生、教职员工基本信息，展示五年来的相关变动情况。具体而言：（1）关于加州大学系统的财务信息概况。除了简述主要收入来源和按功能分类的运转费用外，特别强调了净资产的增减。可以看到，各个年份的情况并不一致。2016、2013、2012财政年度的净资产分别减少22.62亿美元、13.34亿美元、30.86亿美元。而2015、2014财政年度的净资产则分别增加0.20亿美元、13.81亿美元。而2012到2016财政年度的净资产分别为：113.71亿美元、99.13亿美元、117.13亿美元、117.33亿美元、94.71亿美元。（2）提供了加州大学分校基金会、加州大学退休系统、加州大学退休人员健康受益信托的财务信息概况。也是从收入来源、费用、净资产等几个角度进行相关数据的展示。（3）提供了十所分校的学生、教职员工等基本信息和财务信息概况。

3.提供详尽的管理层讨论与分析（MD&A）。管理层讨论与分析（MD&A）在106页的年度财务报告中占了19页的篇幅。GASB[3]认为，它是财务报告的一个重要组成部分，其功能是将基本财务报表放在一个适当的运作、经济和历史背景之下来考察。这部分的目的是为了让读者更好地理解相应财政年度（截至2016年6月30日）的财务状况和运转情况，并提供和相关年份（截止于2015年和2014年6月30日）的比较信息。这部分内容由管理层提供，应该和财务报表、财务报表附注一起阅读。管理层讨论与分析（MD&A）主要包括：（1）加州大学概况。（2）加州大学系统的财务状况。通过彩色的柱状图呈现2014-2016财政年度的资产和递延流出、负债和递延流入、净资产状况，还用表格的形式呈现了三个财政年度资产、递延流出、负债、递延流入、净资产的主要构成情况。（3）加州大学系统的资产和递延流出的详细构成情况。（4）加州大学系统的负债和递延流入的详细构成情况。（5）加州大学系统的运转结果。通过表格呈现了2014-2016财政年度支持核心活动的收入和费用（经济分类），同时呈现了支持核心活动的收入和费用的详细构成情况和年度间的变动情况。（6）分校基金会的财务状况。（7）加州大学退休系统、加州大学退休人员受益信托的财务状况和运转结果。（8）对未来的展望。

4.提供详细的财务报表附注。财务报表附注在106页的年度财务报告中占了59页的篇幅。财务报表附注主要包括如下内容：（1）加州大学的基本情况。包括加州大学的成立时间、机构属性、州拨款、大学财务和州财务的关系等内容。（2）财务报告主体。阐明哪些机构应作为加州大学系统财务报告的主体。根据加州大学董事会对相关机构承担责任的不同，来确定是合并进大学的财务报表还是作为构成单位来单独呈现财务报表。（3）重要会计政策。明确财务报表应采用权责发生制，根据美国公认会计准则来准备。应遵循GASB发布的会计原则。描述了GASB在2015年和2016年发布的若干准则。（4）详细提供了每个会计科目的含义界定。同时，具体列举各个会计科目在相应财政年度的具体情况，并通过相应的数据来呈现。这部分内容是财务报表附注的主体，占了57页的篇幅，而财务报表附注共有59页。

5.提供按功能分类的费用统计。在加州大学系统年度财务报告的“简要状况”部分呈现了按功能分类的运转费用。其功能分类科目具体包括：教学费用、科研费用、公共服务费用、学术支持费用、学生服务费用、设备的运转和维护费用、学生资助、医学中心费用、辅助服务费用、折旧和摊销、能源部实验室费用、其他。

6.提供详尽的债务方面的信息。除了政府拨款和私人捐赠等渠道，债券是大学资本性项目的重要资金来源。同时，大学还通过商业票据和银行贷款来提供临时融资。为了保证债务融资的可持续性，债务方面的信息公开就至为重要，可以让大学、债权人、政府等相关主体对大学的债务风险有合理的预期。加州大学系统在“报告透明度”网页上设有专门的债券信息，提供了从2010-2015财政年度的年度债务资本报告。此外，在加州大学系统财务报告中，也提供了债务方面的信息。在管理层讨论与分析（MD&A）部分，提到2016和2015财政年度分别增加未到期债务9.31亿美元和9.90亿美元。用表格详细列举了各类未到期债务的增加情况和减少情况，以及未到期债务的净增加额。此外，还报告了债券的信用评级情况：一般收入债券的穆迪、标准普尔、惠誉的评级分别为Aa2、AA、AA，全部为稳定展望；而限定项目收入债券和医学中心收入债券被确认为Aa3、AA-、AA，全部为稳定展望。在财务报表附注部分，详细列举了截至2016年6月30日的未到期债券情况。包括各类债券的利率水平、到期年份（最长的到2115年）。详细描述了商业票据、加州大学收入债券、资本租赁（主要是设备）、其他大学借款等的具体情况，以及未来的债务偿还计划。

7.提供详尽的与捐赠有关的信息。捐赠是加州大学系统的一个重要收入来源。捐赠为院系开展核心活动或新的学术项目提供了灵活性。作为向社会公众获取收入的一种形式，捐赠方面的信息公开也非常重要。在加州大学系统的“报告透明度”网页，提供了捐赠基金年度报告。此外，在加州大学系统财务报告中，也提供了捐赠方面的信息。收入、费用与净资产表记载的收入包括了私人捐赠、捐赠基金的投资收入。在管理层讨论与分析（MD&A）部分提到了投资，其中涉及捐赠基金的投资问题。大学持有的投资主要由三个投资组织开展：短期投资池（STIP）、总回报投资池（TRIP）、一般捐赠基金池（GEP）。其中，GEP是一个平衡投资组合，是捐赠基金和视作捐赠基金资金的主要投资工具。加州大学董事会采用资产分配策略以可接受的风险水平最大化投资收益。2016财政年度GEP的收益率为负的3.4%，2015财政年度为7.2%，2014财政年度为19.0%。而TRIP上述三年的收益率为0.3%、2.6%、14.7%，STIP的收益率为1.3%、1.4%、1.6%。在财务报表附注部分也详细描述了GEP和其他的投资工具。此外，还分开呈现了分校基金会的净资产表，收入、费用与净资产变动表，现金流量表。

8.由独立审计师进行审计。由独立审计师对财务报表进行审计，出具审计报告。审计报告的内容主要包括：管理层对于财务报表的责任、审计师的责任、审计意见、对重点事项和其他事项的说明。

二、我国高校财务公开在公开内容方面存在的问题

参照上文关于美国加州大学系统财务报告的分析，可以发现，我国高校财务公开在公开内容方面主要存在如下一些问题：

（一）缺乏一个完整、系统、格式化的财务信息公开报告。上文对加州大学系统财务报告的主要内容作了介绍。该财务报告是一个完整的、格式化的文件，具有一定的篇幅。除了财务报表外，还有专门的管理层讨论与分析（MD&A）和详尽的财务报表附注。我国目前的高校财务公开内容主要包括年度预算报告和决算报告两部分。教育部部属高校所采用的预决算报告都是统一格式的。主要内容包括：学校基本情况、部门预决算单位构成、部门预决算报表及其说明、关于科目的名词解释。可以看出，我国目前高校财务公开的主要内容不是一个完整的、系统、格式化的财务公开报告，而是由预决算报告两部分组成。和前述加州大学系统财务报告106页的篇幅相比，我国高校的年度预算和决算报告篇幅都较小。有的高校的2017年预算报告有20页，2015年决算报告有31页；而有的高校的2016年预算报告仅有10页，2015年决算报告仅有20页。同时，预算报告和决算报告有相当部分内容是重复的，例如：学校基本情况、部分预算（决算）单位构成、名词解释等部分。考虑到重复部分，整个财务公开内容的篇幅就更加短小了。此外，虽然我国目前的预决算报告也有关于预决算报表的说明和科目的名词解释，但是其内容详尽程度、展示方式的丰富程度等方面和加州大学系统的管理层讨论与分析（MD&A）、财务报表附注都还有相当大的距离。

（二）高校预决算报表反映的财务信息较为有限，不利于真正发挥高校财务公开的监督功能。预决算报表分别由四张报表构成。预算报表包括：收支总表、收入总表、支出总表、一般公共预算支出表；决算报表包括：收支决算总表、收入决算表、支出决算表、财政拨款支出决算表。目前的预决算报表主要围绕政府的预决算收支进行编制，反映高校当年的收入来源和支出状况，但是提供的财务信息非常有限。由于实行收付实现制而没有实行权责发生制，关于高校的财务状况、财务运行情况、现金流量等财务信息，特别是资产、负债、净资产、费用等财务信息目前的报表都无法提供。而相关财务信息对于促使高校履行公共受托责任、让社会公众和其他利益相关者对高校进行有效监督等方面都具有重要的意义。

（三）支出的功能分类不能满足高校内部资源配置的需要。我国目前高校预决算支出的功能分类科目包括：一般公共服务支出、外交支出、国防支出、公共安全支出、教育支出、科学技术支出、文化体育与传媒支出、社会保障和就业支出、医疗卫生与计划生育支出、节能环保支出、城乡社区支出、农林水支出、交通运输支出、资源勘探信息等支出、商业服务业等支出、金融支出、援助其他地区支出、国土海洋气象等支出、住房保障支出、粮油物资储备支出、其他支出。可以看出，这些功能科目所对应的是政府一般公共预算支出功能分类科目，反映政府的各项职能活动。[4]这些功能科目没有体现高校的特点，不能对高校内部各个功能之间的资源配置提供准确的信息。目前的状况也反映了高校的资源配置更多地受到政府预决算的影响，而高校本身作为资源配置主体所应发挥的作用还体现得不够。

（四）缺乏债务方面的信息。我国高校普遍通过债务融资的方式进行基础设施建设。高校负债一度成为社会各界高度关注的一个议题。尽管经过多方面的努力，高校的债务问题逐步得到解决和控制。[13]但是，作为长期融资的一种方式，债务问题仍然是值得关注的。值得注意的是，在目前我国的高校财务公开相关报表中，没有任何关于债务方面的信息。这和前述加州大学的做法完全不同。债务状况对于一个高校的正常运转意义重大，债务信息公开可以促使高校债务融资的可持续发展。

（五）缺乏捐赠方面的信息。捐赠不仅是美国私立研究型大学的重要收入来源，而且在公立研究型大学的收入来源中也扮演着较为重要的角色。上文分析的加州大学系统的财务报告中，关于捐赠的收支、捐赠基金的投资、捐赠基金投资收益的分配、捐赠基金的净资产等方面都有详细的报告。在我国，捐赠也日益成为公立高校的一项收入来源。特别是自2009年中央高校捐赠收入财政配比制度建立以来，中央高校的捐赠工作有了长足进展。在目前我国的高校财务公开内容中，关于捐赠收支、捐赠基金等方面所披露的信息并不多。社会公众对捐赠对高校发展的意义以及捐赠基金本身的运转状况并不知晓。这种状况不利于高校更好地推进捐赠工作。

（六）缺乏社会审计。前述加州大学系统的年度财务报告包括了专门的审计报告。目前我国的高校接受政府审计，但不接受社会审计。社会审计报告对于保障高校财务公开内容的权威性、专业性和客观性都具有重要的意义。

三、我国高校财务公开在公开内容方面的进一步完善

2014年修订后的《预算法》对政府预算公开提出了新的要求。《预算法》第97条特别规定，各级政府财政部门应当按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告，报告政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性。2015年10月，财政部公布了《政府会计准则——基本准则》（下文简称《政府会计准则》）。《政府会计准则》明确提到，该准则适用于各级政府、各部门、各单位。这些重要的制度进展对于我国的政府预算公开和作为部门预算重要组成单位的高校的财务公开都具有重要的意义。

上文对加州大学系统的财务报告进行了介绍和分析，同时参照该财务报告的相关做法，对我国高校在财务公开具体内容方面存在的一些问题与不足进行了分析和归纳。在此基础上，结合我国在这一领域的重大制度进展，下文就我国高校财务公开在公开内容方面的进一步完善提出一些建议：

（一）编制完整、系统、格式化的年度财务报告，作为高校财务公开的重要文件载体。关于未来高校财务公开的主要内容，应该摒弃目前预决算报告的做法，编制年度财务报告。《政府会计准则》也规定，政府会计主体应当编制财务报告。参照加州大学系统年度财务报告的格式和内容，可以考虑高校的年度财务报告包括如下内容：校长和总会计师关于学校基本情况和财务基本情况的信函；简要概况；管理层讨论与分析（MD&A）；财务报表；财务报表附注。其中，在简要概况部分，对学校过去一年在收入、费用、净资产等方面的基本信息通过简洁的方式予以呈现；对于基本的学生数、教职员工数等办学信息也予以呈现。让读者对高校的基本信息有一个总体把握。上文分析的加州大学系统财务报告中有一部分重要的内容为管理层讨论与分析（MD&A）。管理层讨论与分析（MD&A）在商业公司中被普遍采用，对于提高证券市场中的公司信息披露质量有着极为重要的作用。中国证监会于2001年引进了这一制度。管理层讨论与分析（MD&A）是对财务报表有益、必要和不可或缺的补充。借鉴加州大学系统财务报告与我国上市公司的做法，我国高校的财务报告也有必要引进这一制度。让高校管理层对高校的相关重要财务信息予以重点解释与分析，同时对未来的发展进行展望。财务报表则构成财务报告最核心的内容。此外，应提供详尽的财务报表附注，对财务报表中列示的项目作进一步的说明，对未能在相关报表中列示的项目也予以说明。

（二）应实行权责发生制编制资产负债表、收入费用表、现金流量表等财务报表，以反映高校的财务状况、财务运行情况、现金流动等财务信息。上文分析的加州大学系统的年度财务报告包括的三个重要财务报表分别是：净资产表，收入、费用与净资产变动表，现金流量表。这三个会计报表的功能与未来我国高校要编制的资产负债表、收入费用表、现金流量表的功能是一致的。其中，资产负债表反映高校在某一特定日期的资产、负债、净资产状况。收入费用表反映高校在一定会计期间的收入来源、费用和净资产的变动情况。现金流量表则反映高校在一定会计期间的现金流入和流出情况。

（三）建立适合高校特点的支出（费用）功能分类科目。上文提到我国目前所采用的一般公共预算支出功能分类科目完全不符合高校自身的特点，不利于高校内部的资源配置。未来应建立适合高校特点的支出（费用）功能分类科目。我国2014年开始执行的《高等学校会计制度》将高校支出分为：教育事业支出、科研事业支出、行政管理支出、后勤保障支出、离退休支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出、其他支出。可以看出，我国的高校支出功能分类工作已经启动，在分类方面带有我们自己的一些特色。对照前面提到的加州大学系统的功能分类科目，可以发现，我国现行的科目设置还存在诸多不足。例如：（1）科目的设置比较粗放。现行的教育事业支出包括：学校各学院、系（含院系下属不单独编列预算的研究所和研究中心，下同）等教学机构，以及校团委、学工部、学生会等各类学生思政教育部门为培养各类学生发生的支出；高等学校信息网络中心、电教中心、测试中心、图书馆、博物馆和档案馆等教学辅助部门发生的支出。可以看出，这里的教学支出涵盖的范围相当广泛。把通常所指的学术支持、学生服务等功能方面的内容都包括其中。（2）科目的内涵不够精确。例如：在科研事业支出方面，仅仅包括高等学校在学院、系外单独设立的研究所、研究中心等各类科研机构发生的支出，以及高等学校为完成各项科研任务发生的支出。对于人员薪酬，仅为校内独立于学院、系的研究所、研究中心等科研机构的人员计提的薪酬等，对于院系人员的薪酬则全部归入教学事业支出，而没有考虑他们的科研贡献及相应的支出。然而，院系教师的科研工作，特别是在研究型大学中，占有了教师相当大的工作量。再如：将学校统一承担的水、电、煤、取暖等各类公用事业费、物业管理费、绿化费、车辆维持使用费、房屋及公用设施维修费、食堂价格补贴等全部纳入后勤保障支出。相关费用应该分摊到教学、科研等相应的功能中，而不能全部纳入后勤保障支出。（3）缺失一些重要科目。除了前面提到的将学术支持、学生服务等科目因归入教学而没有单列外，也没有设置社会服务方面的功能科目。

北大财政所已有研究团队对义务教育阶段学校的支出（费用）功能分类工作开展了扎实的试点，并取得了丰富的试点经验。[14]未来应该在高校也开展此类试点，以探索符合我国高校发展实践的支出（费用）功能分类，作为未来高校年度财务报告的一项重要内容。

（四）提供债务方面的信息。在未来的高校财务公开内容方面，应加大债务方面的信息披露。应编制专门的债务年度报告，对利率、到期日、年度债务偿还计划等各类债务的具体情况予以详细的描述。同时，对债务融资的相应资本性建设项目也应予以披露。在高校资产负债表、收入费用表和现金流量表中，应体现债务相关的信息。在管理层讨论与分析（MD&A）和财务报表附注部分，对债务方面的信息也应予以关注。

（五）提供捐赠方面的信息。在未来的高校财务公开内容方面，还应注重提供捐赠方面的信息。目前在有的高校的教育基金会网站上，提供了一些有关捐赠方面的信息。未来应该编制更为详尽的捐赠年度报告，详细列举捐赠的收入、支出（费用），不动本永久捐赠基金的资产、投资及其收益状况、投资收益分配，捐赠所支持的资本性建设项目的情况，等等。在未来编制的高校资产负债表、收入费用表和现金流量表中，也应呈现捐赠方面的信息。同时，在管理层讨论与分析（MD&A）和财务报表附注部分，对捐赠方面的重要信息也应予以提供。

（六）提供社会审计报告。目前，有的高校的教育基金会公布了审计报告。但高校还没有接受社会审计。未来高校根据权责发生制编制财务报表之后，也应该由注册会计师予以审计，提供审计报告。该审计报告应作为高校年度财务报告的重要组成部分在网上予以公开。

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